ФНС России недавно издала сразу два письма. Первое (от 29.09.14 № БС-4-11/19714@) указывает, что компания должна перечислять только удержанный НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ) и не вправе вносить его из своих средств (п. 9 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ за ноябрь - 150 000 руб. Эта сумма внесена платежкой от 8 декабря, но сам налог удержан только 10 декабря (в день выдачи зарплаты). Тогда проверяющие не отнесут перечисленные средства к налоговым платежам (письмо Минфина России от 16.09.14 № 03-04-06/46268). Это ошибочно перечисленная сумма. Ее вернут из бюджета по заявлению предприятия, но не зачтут в уменьшение долга по НДФЛ. Последний нужно погасить не ранее 10 декабря, повторно заплатив 150 000 руб.
Если налог не будет внесен, то предприятию угрожают пени. Кроме того, могут взять штраф за невыполнение обязанностей налогового агента. Он закреплен в статье 123 НК РФ и составляет 20% от НДФЛ.
Второе письмо ФНС России (от 29.09.14 № БС-4-11/19716@) также рассматривает преждевременную уплату и сообщает о нарушении статьи 226 НК РФ. Но после этого налоговики указывают: в первом платежном поручении приведены верные реквизиты, нужные для перечисления налога. Если такая платежка сдана в банк и обеспечена средствами на счете предприятия, то налог перечислен (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). Значит, «отсутствует задолженность по налогу». Еще в письме сказано о недопустимости взимания пеней. Признавая налог уплаченным, проверяющие обязаны отменить и штраф.
Во втором письме налоговики ссылаются на ряд судебных решений. В частности, на постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.13 № 784/13. Оно напрямую не связано с преждевременной уплатой, но посвящено несоблюдению статьи 226 НК РФ. Ее нарушение, как пояснил суд, не основание для отказа в признании платежей.
НДФЛ лучше перечислять в срок, закрепленный в пункте 6 статьи 226 НК РФ. Это день, когда средства с расчетного счета перечислены на счета работников. Если зарплата выдана из наличной выручки, то налог нужно внести в день выплаты или на следующий рабочий день.
Допустим, что по каким-то причинам НДФЛ внесен заранее. По нашему мнению, поступившие средства могут относиться к налоговым платежам, и об этом не раз сообщал суд. Он отменял требование о повторной уплате налога, признавал незаконность исчисления пеней и штрафа.
Налог с зарплаты за декабрь 2014 года был перечислен 15 декабря, а зарплата выдана только в январе 2015 года. По мнению налоговиков, в январе надо повторно заплатить НДФЛ. Но у предприятия нет средств, необходимых для перечисления. В зачете декабрьских платежей инспекция отказала. Их можно вернуть, но они не сразу поступят на счет организации. В итоге компания стала должником, обязана заплатить налог и пени. Так заявили чиновники.
Оспаривая доначисления, надо ссылаться на письмо ФНС № БС-4-11/19716@ (о недопустимости пеней) и доводы из судебной практики. Их можно разделить на три группы.
Платежное поручение на заранее перечисленный НДФЛ соответствует статье 45 НК РФ и там не запрещена авансовая уплата. Значит, преждевременно внесенный НДФЛ уменьшает задолженность перед бюджетом, возникающую после удержания налога (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.02.14 № А26-3109/2013).
Документы, свидетельствующие об удержании НДФЛ с физлиц (постановления ФАС Дальневосточного округа от 11.12.13 № Ф03-5847/2013, АС Северо-Западного округа от 17.09.14 № А56-1667/2014). Это ссылки на расчетные листки, а также сопоставление расчетных ведомостей и платежных. В последних указана выдаваемая зарплата, которая меньше начисленной. Это доказывает, что организация удержала налог, то есть компенсировала ранее понесенные расходы на его уплату. Нельзя говорить о перечислении НДФЛ из средств юрлица и о нарушении пункта 9 статьи 226 НК РФ.
Досрочная уплата не привела к потерям бюджета.Такое перечисление напрямую разрешено налогоплательщикам (п. 1 ст. 45 НК РФ), но им может воспользоваться и налоговый агент, вносящий НДФЛ. Ведь он пользуется теми же правами, что и налогоплательщик (п. 2 ст. 24 НК РФ). Ссылаясь на это, суд относил авансовый НДФЛ к уплаченным (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.13 № А56-16143/2013 и др.).
Статья подготовлена по материалам журнала «Арбитражная налоговая практика».
Как видно, компаниям небезопасно перечислять НДФЛ раньше, чем зарплату, несмотря на то, что ФНС это разрешила (письмо от 29.09.14 № БС-4-11/19716). Опрос «УНП» показал, что с позицией службы не согласны региональные налоговые управления и многие инспекторы на местах.
