«Упрощенка» по-прежнему остается наиболее привлекательным режимом налогообложения. Поэтому многие компании и предприниматели стараются перейти на нее. Однако со следующего года внесены глобальные изменения в налоговое законодательство, в том числе и в порядок перехода на данный спецрежим. Как перейти на УСН по новым правилам?
Согласно Федеральному закону от 25.06.2012 № 94-ФЗ заявительный порядок перехода на УСН меняется на уведомительный. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом инспекцию не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСН. Напомним, что ранее нужно было подавать заявление в ИФНС в период с 1 октября по 30 ноября.
Отметим, что при переходе на УСН с 2013 года можно использовать новый порядок подачи уведомления.
В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также:
- остаточную стоимость основных средств;
- размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.
Однако в 2012 году 31 декабря является выходным днем. А как мы знаем, в случаях, когда последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Следовательно, предельный срок подачи уведомления переносится на ближайший рабочий день — 09.01.2013. Такие разъяснения даны в письме финансового ведомства от 11.10.2012 № 03-11-06/3/70.
Нематериальные активы при переходе на УСН не учитываются.
При переходе организаций на УСН ограничение по остаточной стоимости в размере 100 млн. рублей будет определяться только в отношении основных средств. Остаточная стоимость нематериальных активов не будет учитываться. Такое новшество внесено законом № 94-ФЗ. Об этом также напомнил Минфин РФ в письме от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123.
Обратите внимание: ФНС РФ утвердила новые формы уведомлений для перехода на УСН (Приказ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Отметим, что изменения бланков вызваны новшествами НК РФ, которые внесены Федеральным законом № 94-ФЗ. Отметим, что уведомление о переходе на УСН носит рекомендованный характер. Следовательно, «упрощенцы» вправе разрабатывать свои бланки. Кроме уведомления для перехода на УСН данным приказом утверждены следующие формы:
- форма № 26.2-1 «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения»;
- форма № 26.2-2 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения»;
- форма № 26.2-3 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения»;
- форма № 26.2-4 «Сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения».
- форма № 26.2-5 «Сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения»;
- форма № 26.2-6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения»;
- форма № 26.2-7 «Информационное письмо»;
- форма № 26.2-8 «Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения».
Отметим, что уведомление о переходе на «упрощенку» может применяться со дня издания приказа, то есть со 2.11.2012. Другие формы начнут применяться с 01.01.2013.
Уведомление о смене объекта налогообложения со следующего года по новым правилам (п. 2 ст. 346.14 НК РФ) также следует подавать до 31 декабря предшествующего ему года. Следовательно, с учетом праздников уведомить ИФНС нужно также не позднее 09.01.2013.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В настоящее время нужно это сделать в течение 5 дней.
Обратите внимание: если организация и индивидуальный предприниматель не уведомили налоговый орган о переходе на УСН в установленные сроки, они не вправе применять УСН (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Отметим, что налоговики и ранее утверждали, что в случае, если в установленный срок налогоплательщики не подали заявление, то они не вправе применять УСН. То есть «по умолчанию» они становятся налогоплательщиками общего режима налогообложения (письмо ФНС РФ от 02.11.2010 № ШС-37-3/14713@). Однако судьи в данных спорах в основном вставали на сторону налогоплательщиков (например, Постановления ФАС Поволжского округа от 03.02.2012 № А65-15105/2011, от 13.10.2011 № А72-1630/2011, от 09.08.2011 № А12-23585/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.01.2012 № А32-12479/2011, от 12.04.2010 № А32-30712/2009-51/383).
Действующие ограничения по доходам для перехода на УСН — 45 млн. рублей и для ее применения — 60 млн. рублей закреплены на постоянной основе. Указанные размеры ограничений будут ежегодно индексироваться на коэффициент — дефлятор. Отметим, что на 2012 коэффициент-дефлятор в целях УСН установлен в размере, равном 1. То есть реальное увеличение размеров ограничений по доходам будет с 2014 года.
Отметим, что данное ограничение необходимо учитывать при переходе на «упрощенку» с 2013 года. Если уровень доходов в 2012 году превысил 45 млн рублей, перейти на УСН со следующего года не получится.
Обратите внимание: если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, при определении ограничения по доходам в размере 60 млн. рублей учитываются доходы по обоим указанным спецрежимам.
Напомним, что согласно поправкам в НК РФ организации и индивидуальные предприниматели переходят с 1 января 2013 год на уплату единого налога на вмененный доход добровольно.
Таким образом, если «вмененщик» принял решение перейти с 2013 года на иной режим налогообложения, то снятие его с учета осуществляется на основании заявления в течение пяти дней со дня такого перехода. На это указывает Минфин РФ в письме от 30.08.2012 N 03-11-06/3/65.
С учетом новогодних праздников заявление нужно будет подать до 15.01.2013. Датой снятия с учета плательщика ЕНВД в этом случае считается дата перехода на иной режим налогообложения.
Данная норма может применяться в случае, когда компания или предприниматель в течение года прекратили «вмененную» деятельность и занялись новым видом бизнеса, в отношении которого они решили применять УСН. Срок подачи уведомления в данном случае следует применять тот, который установлен для вновь созданных организаций или ИП.
Если же по итогам квартала средняя численность работников «вмененщика» превысит 100 человек либо доля участия других организаций в них составит более 25 процентов, то они вправе добровольно перейти на иной режим налогообложения с начала следующего календарного года.
В случае если налогоплательщик нарушил порядок и условия применения «вмененки», он обязан перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода (квартала), в котором возникли нарушения. С общего режима налогообложения на УСН данный налогоплательщик вправе перейти только с начала следующего года.
Такие разъяснения даны в письмах Минфина РФ от 23.10.2012 № 03-11-11/231, от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123.
Далеко не все компании и предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения. Так, существует ряд видов деятельности, при применении которых об УСН стоит забыть. Назовем некоторые из них:
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
- банки; - страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения на уплату ЕНВД и ЕСХН;
- и другие.
Кроме того, если у коммерсанта в штате средняя численность работников за год будет превышать 100 человек, то придется применять общую систему налогообложения.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысят 60 млн. рублей, то ему также необходимо перейти на общую систему.
Если перечисленные требования не соблюдаются, то налогоплательщик утрачивает право на использование данного спецрежима с начала того квартала, в котором допущено нарушение.
Налогоплательщик, утративший в течение года право на применение УСН, обязан с начала того квартала, в котором допущено нарушение указанных выше ограничений исчислять и уплачивать налоги по общему режиму в порядке, предусмотренном для вновь созданного налогоплательщика. То есть в данной ситуации по налогам, по которым налоговый период определен как календарный год, начало налогового периода будет определяться не по общему правилу (с начала года), а с первого числа данного квартала.
НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы» исчисляют и уплачивают минимальный налог.
При этом уплата минимального налога осуществляется в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам года в общем порядке налога будет меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога. Он равен 1 проценту доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период.
Какой налог платить, если право на УСН утрачено в течение года.
Допустим, предприниматель утратил право на применение «упрощенки» в течение года. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за отчетные периоды до утраты права на применение УСН, меньше 1 процента полученных доходов. Возникает вопрос, какой налог платить — исчисленный или минимальный?
Налоговая служба утверждает, что в данной ситуации ИП нужно перечислить минимальный налог (письмо ФНС РФ от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146@). ФНС РФ объясняет свою позицию следующими доводами.
Фактически для рассматриваемого налогоплательщика окончание налогового периода совпадает с датой окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором утрачено право на применение УСН. Иного налогового периода в отношении конкретного календарного года, когда коммерсант правомерно применял данный спецрежим, не предусмотрено.
Соответственно, налоговая база, сформированная именно в этот период времени, будет отражаться в налоговой декларации по УСН. И, следовательно, на данного налогоплательщика распространяются нормы, устанавливающие порядок исчисления и уплаты налога (минимального налога) по итогам налогового периода.
Налогоплательщик находился на УСН только в течение 9 месяцев 2010 года. В IV квартале 2010 года он должен был уплачивать налоги по общей системе налогообложения, значит его налоговый период — 2010 г. применительно к УСН будет состоять только из 9 месяцев.
Следовательно, налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате, должны определяться им за период с начала года по 30.09.2010 включительно. Причем если сумма исчисленного налога по ставке 15% меньше суммы минимального налога (1% от дохода), налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщики должны уплачивать минимальный налог в общем порядке не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Позицию налоговой службы подтверждают и чиновники из Минфина РФ (письма от 19.10.2006 № 03-11-05/234, от 08.06.2005 № 03-03-02-04/1-138). Однако если, по мнению ФНС РФ, вышеуказанные налогоплательщики вправе исчислить и уплатить минимальный налог и до наступления установленного срока в добровольном порядке, то Минфин РФ настаивает, что уплату необходимо произвести в срок для перечисления квартальных авансовых платежей по единому налогу за этот отчетный период. То есть предприниматели, покинувшие УСН, должны будут заплатить минимальный налог не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Отметим, что некоторые судьи разделяют позицию контролирующих ведомств (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2007 № А39-3417/2006, ФАС Уральского округа от 18.08.2009 № Ф09-5884/09-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2008 № А33-9924/07-Ф02-1229/08).
Существуют судебные решения, в которых арбитры встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что требование об уплате минимального налога по итогам отчетного периода является необоснованным.
Дело в том, что положения НК РФ предусматривают возможность рассматривать другие периоды времени в качестве налогового периода только в случае ликвидации и реорганизации организации (ст. 55 НК РФ).
Судьи считают, что налоговики неправомерно признают налоговым периодом отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения.
В п. 6 ст. 346.18 НК РФ указано, что минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Это означает, что законодатель прямо указал на уплату минимального налога по итогам налогового периода. Обязанность уплатить минимальный налог по итогам части налогового периода (за отчетный период) данной нормой не установлена.
Такая позиция отражена в Постановлениях ФАС Центрального округа от 27.04.2009 № А54-3070/2008-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2008 № Ф04-4734/2008(9228-А67-3), ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2009 № А66-4521/2009.
Таким образом, вопрос уплаты минимального налога в случае утраты права на применение УСН в течение года является спорным. Решение, платить ли минимальный налог, остается за налогоплательщиками.
